對(duì)建筑工程項(xiàng)目價(jià)款支付內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討
| 對(duì)建筑工程項(xiàng)目價(jià)款支付內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討 |
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基本工程建設(shè)存在著規(guī)模大、投資多、工期長、多方參與、情況復(fù)雜等因素，這些特點(diǎn)決定了工程項(xiàng)目價(jià)款支付業(yè)務(wù)有特殊的內(nèi)容和內(nèi)部控制方式。2003年10月，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－工程項(xiàng)目（試行）》，對(duì)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的建設(shè)提出綱領(lǐng)性的要求，本文根據(jù)單位實(shí)際情況，對(duì)建筑工程項(xiàng)目中價(jià)款支付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行探討，以建立有效的內(nèi)部控制制度，保證提高投資效益，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)，甚至管理混亂等嚴(yán)重后果的產(chǎn)生。
一、建筑工程價(jià)款支付業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容
1、工程建設(shè)所需材料設(shè)備款的結(jié)算
工程項(xiàng)目一旦開工建設(shè)，建設(shè)單位就要組織工程所需的建筑材料及有關(guān)設(shè)備的采購，單位辦理工程項(xiàng)目采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－采購與付款（試行）》的有關(guān)規(guī)定，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)采購不同，建設(shè)單位采購材料并不是自身使用，而是轉(zhuǎn)交給施工單位進(jìn)行工程施工，并且工程材料的采購計(jì)劃是由施工單位根據(jù)施工圖預(yù)算提報(bào)的，所以首先要加強(qiáng)對(duì)采購計(jì)劃的審批控制，其次材料設(shè)備款的支付要在建設(shè)單位和施工單位共同認(rèn)可后才能進(jìn)行。
2、工程預(yù)付款的支付
開工前建設(shè)單位預(yù)付施工單位部分工程款。工程預(yù)付款的支付主要根據(jù)施工合同有關(guān)條款進(jìn)行，因此，在支付工程預(yù)付款之前，必須組織審計(jì)部門對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行審核，合理確定合同價(jià)款。
3、工程進(jìn)度款的撥付
建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)工程形象進(jìn)度撥付工程款，加強(qiáng)對(duì)工程進(jìn)度撥款的控制，是加強(qiáng)撥款管理，防止工程款撥超的重要手段。
工程進(jìn)度款支付方式一般有三種[1]，按月結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算。按月結(jié)算指實(shí)行旬末預(yù)支或月中預(yù)支，月終按工程師確認(rèn)的當(dāng)月完成的有效工程量進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算指雙方約定按單項(xiàng)工程或單位工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。竣工后一次結(jié)算指建設(shè)項(xiàng)目少，工期較短的工程可以實(shí)行在施工過程中分幾次預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的方法。
4、工程竣工結(jié)算
工程竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位辦理竣工工程價(jià)款結(jié)算的手續(xù)，是對(duì)整個(gè)工程的全面清算。施工單位在工程決算審核完畢后，憑竣工驗(yàn)收證明、工程清查情況資料到財(cái)務(wù)科辦理結(jié)算。財(cái)務(wù)部門依據(jù)合同，驗(yàn)明有關(guān)手續(xù)后辦理結(jié)算。
二、建筑工程項(xiàng)目價(jià)款支付控制相關(guān)部門的設(shè)置及分工
根據(jù)工程項(xiàng)目價(jià)款支付業(yè)務(wù)內(nèi)容[2]，主要涉及到以下部門：基建部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、倉儲(chǔ)保管部門。
基建部門：不僅進(jìn)行工程施工質(zhì)量的監(jiān)督，還要對(duì)與工程相關(guān)的各種款項(xiàng)的支付合理、真實(shí)性進(jìn)行初步審核，保證支付的款項(xiàng)符合工程實(shí)際。
審計(jì)部門：負(fù)責(zé)對(duì)工程預(yù)算、工程形象進(jìn)度、工程材料采購計(jì)劃的數(shù)量、金額的正確性進(jìn)行審核，保證建設(shè)資金合理的用于工程建設(shè)，防止資金浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。
財(cái)務(wù)部門：是單位建設(shè)資金集中管理和對(duì)外辦理收付的機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格審核有關(guān)工程款項(xiàng)支付手續(xù)是否完備，程序是否合乎規(guī)定，并按照授權(quán)制度的規(guī)定，經(jīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)或部門主要負(fù)責(zé)人審批后支付。
倉儲(chǔ)保管部門：負(fù)責(zé)工程材料的接受、質(zhì)量檢驗(yàn)，并及時(shí)將材料轉(zhuǎn)交給施工單位。
三、建筑工程項(xiàng)目價(jià)款支付業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
1、工程材料設(shè)備價(jià)款支付的控制
（1）作業(yè)程序：①施工單位根據(jù)工程預(yù)算和工期安排，向建設(shè)單位的基建部門提報(bào)工程所需材料計(jì)劃，材料計(jì)劃上詳細(xì)列明材料的品種、型號(hào)、規(guī)格和數(shù)量。②基建部門接到材料計(jì)劃后，要組織審計(jì)人員或工程監(jiān)理部門對(duì)材料計(jì)劃合理性進(jìn)行審核，審核無誤后交物資采購部門組織材料采購。③材料到達(dá)工地后，倉庫保管部門組織驗(yàn)收入庫，并及時(shí)將材料移交施工單位，辦理材料轉(zhuǎn)帳手續(xù)。④財(cái)務(wù)部門同供貨單位辦理結(jié)算，支付材料款。重點(diǎn)審核發(fā)票、入庫單、施工單位收到條及材料采購計(jì)劃是否完備，彼此之間品種、規(guī)格、數(shù)量、金額是否一致。
主要控制環(huán)節(jié)：審核材料計(jì)劃，對(duì)外采購，驗(yàn)收及移交材料，支付款項(xiàng)。其中審核材料計(jì)劃是關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度和工期，組織審計(jì)和監(jiān)理部門進(jìn)行認(rèn)真的審核，保證按需供應(yīng)，即不能影響工程施工，又要避免施工單位大量囤積材料，占用資金。
2、工程預(yù)付款的控制
（1）作業(yè)程序：①建設(shè)單位在同施工單位簽訂施工合同前，應(yīng)由審計(jì)部門對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致審核，以合理確定合同價(jià)款，簽定合同。②施工單位根據(jù)雙方合同規(guī)定比例，將工程預(yù)付款收據(jù)交基建部門。基建部門、審計(jì)部門審核無誤，由部門負(fù)責(zé)人簽字，并報(bào)單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后，交基建會(huì)計(jì)。③基建會(huì)計(jì)首先審核收據(jù)簽字手續(xù)是否完備，然后根據(jù)合同規(guī)定的付款比例驗(yàn)證金額是否正確，審核無誤報(bào)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后辦理付款手續(xù)。基建會(huì)計(jì)在支付時(shí)要留心預(yù)付的款項(xiàng)應(yīng)在工程進(jìn)度到什么程度開始扣回，是按月扣回還是按階段扣回，每次扣回的比例或絕對(duì)值是多少，什么時(shí)間內(nèi)扣完，以便及時(shí)從以后的進(jìn)度款中扣回。
主要控制環(huán)節(jié)：工程預(yù)算的審核，基建會(huì)計(jì)對(duì)收據(jù)的審核。其中工程預(yù)算的審核是合同簽訂和整個(gè)工程付款的基礎(chǔ)。
3、工程進(jìn)度款支付的控制
以按月結(jié)算支付工程款為例，①首先施工單位根據(jù)本月完成的實(shí)際工程量，向建設(shè)單位提報(bào)工程施工形象進(jìn)度，包括本月完成的分項(xiàng)工程名稱，數(shù)量、金額，本月消耗的主要材料的數(shù)量、金額等。②基建部門接到工程進(jìn)度后進(jìn)行處審，主要審查形象進(jìn)度提報(bào)的工程量和實(shí)際完成的工作量是否相符；初審后轉(zhuǎn)交審計(jì)部門人員對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行審核，或交監(jiān)理公司進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核進(jìn)度的真實(shí)性，工程量計(jì)算和定額的套用是否準(zhǔn)確。審核時(shí)應(yīng)將工程進(jìn)度中包含的由建設(shè)單位提供的主材費(fèi)用單獨(dú)列出。審核完畢后由審核人、部門主管簽字認(rèn)可。③審核后將工程進(jìn)度報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，然后轉(zhuǎn)交基建會(huì)計(jì)辦理支付。④基建會(huì)計(jì)接到工程形象進(jìn)度后，驗(yàn)證簽字手續(xù)是否完備，然后依據(jù)工程合同，扣除當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)的材料（設(shè)備）款，扣除當(dāng)月應(yīng)扣回的工程預(yù)付款，算出當(dāng)月?lián)芨豆こ炭畹木唧w數(shù)額并報(bào)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)后，辦理支付。如果累計(jì)撥款數(shù)已到達(dá)合同規(guī)定的撥款數(shù)額，但工程實(shí)際施工仍需要追加撥款，應(yīng)先由施工單位申請(qǐng)追加工程預(yù)算，然后經(jīng)基建部門、審計(jì)部門有關(guān)人員審核、簽字認(rèn)可，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。
主要控制環(huán)節(jié)：審核工程進(jìn)度，基建會(huì)計(jì)支付進(jìn)度款。其中審核工程進(jìn)度是關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，只有對(duì)提報(bào)的工程進(jìn)度進(jìn)行認(rèn)真的審核，才能避免施工單位虛報(bào)工程量，冒領(lǐng)工程款的現(xiàn)象發(fā)生，防止工程款付超。
4、竣工結(jié)算控制
作業(yè)程序：①工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)完成后，施工單位憑竣工決算書和工程造價(jià)定案表到建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門辦理竣工結(jié)算。②基建會(huì)計(jì)驗(yàn)證竣工決算書和定案表手續(xù)是否完備。在審核決算書時(shí)，應(yīng)注意材料差價(jià)的調(diào)整，即撥轉(zhuǎn)材料的數(shù)量和實(shí)際使用的數(shù)量是否進(jìn)行了調(diào)整，定額里的預(yù)算價(jià)格與實(shí)際轉(zhuǎn)帳價(jià)格的差異是否進(jìn)行了調(diào)整。其次還要審核工程造價(jià)取費(fèi)的費(fèi)率是否合施工企業(yè)資質(zhì)一致，計(jì)算是否正確。③基建會(huì)計(jì)和倉庫保管同施工單位有關(guān)人員核對(duì)撥付的材料款和工程款，確保雙方賬物相符，賬賬相符。④基建會(huì)計(jì)同施工單位辦理竣工結(jié)算手續(xù)，辦理結(jié)算時(shí)，注意將預(yù)付材料款、工程款、工程質(zhì)保金從工程總價(jià)中扣回。
主要控制環(huán)節(jié)：雙方人員進(jìn)行材料和工程款的對(duì)賬。工程項(xiàng)目工期長，材料多，規(guī)格雜，因此結(jié)算前雙方一定要進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的對(duì)賬，避免已撥轉(zhuǎn)的材料物資沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)賬而遺漏，給建設(shè)方造成損失。
四、建筑工程項(xiàng)目價(jià)款支付業(yè)務(wù)的日常管理
1、嚴(yán)格責(zé)任制度，明確崗位分工[3]。基建工程周期長，涉及部門較多，因此要明確基建、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門各自在工程款項(xiàng)支付管理中的職責(zé)，明確各工作崗位的權(quán)限，實(shí)行職務(wù)分離控制，加強(qiáng)內(nèi)部牽制，防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。
2、加強(qiáng)工程預(yù)決算審計(jì)工作。工程項(xiàng)目施工過程中，工程款項(xiàng)支付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，都必須事先經(jīng)過工程審計(jì)人員的審核。因此，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)重視工程預(yù)決算人才培養(yǎng)工作，選擇業(yè)務(wù)熟練、責(zé)任心強(qiáng)的同志來把關(guān)。其次在審計(jì)過程中，要注意對(duì)工程預(yù)算及進(jìn)度的真實(shí)、合法性進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核。包括預(yù)算的文件的組成內(nèi)容是否完整，編制預(yù)算文件所依據(jù)的資料是否齊全，工程進(jìn)度所報(bào)的工作量是否和實(shí)際施工情況相吻合，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、工程定額和指標(biāo)的是否合規(guī)，計(jì)算方法、結(jié)果是否正確。
3、按時(shí)完成工程材料轉(zhuǎn)帳工作。建設(shè)單位的材料保管和基建會(huì)計(jì)要認(rèn)真及時(shí)的完成材料轉(zhuǎn)帳工作，按月或在工程進(jìn)度報(bào)來之前將材料轉(zhuǎn)給施工單位。工程竣工后，在工程竣工決算報(bào)送工程造價(jià)審核部門前，由基建科和財(cái)務(wù)科組織有關(guān)人員對(duì)施工單位領(lǐng)用的材料認(rèn)真進(jìn)行整理、匯總，并同施工單位相核對(duì)。雙方核對(duì)無誤后共同簽字認(rèn)可形成工程材料清單，包括材料數(shù)量、實(shí)際價(jià)格轉(zhuǎn)帳價(jià)格等，并將工程材料清單提供給工程造價(jià)審核部門。工程造價(jià)審核部門據(jù)此調(diào)整材料差價(jià)，材料數(shù)量上的差異也由工程造價(jià)審核部門一并調(diào)整，并最終定案。在沒有接到工程材料清單以前，工程審核部門一般不能進(jìn)行工程造價(jià)的最終定案。
4、及時(shí)清查竣工工程。工程竣工后，基建科、財(cái)務(wù)科、倉庫保管部門及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)工程進(jìn)行全面清查，包括工程領(lǐng)用的材料是否全部出庫，撥施工單位的材料是否全部結(jié)轉(zhuǎn)完畢，設(shè)備是否全部出庫，是否有因工程質(zhì)量、工期或其他糾紛應(yīng)扣除的款項(xiàng)，是否有暫停結(jié)算的事項(xiàng)等。上述情況應(yīng)形成書面資料，并經(jīng)有關(guān)人員簽字，做為結(jié)算參考。 |
