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營改增后企業管理費用"抵扣"寶典

http://www.www.diude.cn 2017-01-09 來源：作者：發表評論(0)

　　16、管理費用—存貨跌價準備

　　實務操作：

　　公司依據市場同類產品價格漲跌對存貨所計提的跌價準備，不影響存貨購進的進項稅額的抵扣。但存貨因管理不善發生的非正常損失，需要作進項稅額轉出處理。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　17、管理費用—待業保險費、勞動保險費、工會經費、住房公積金

　　實務操作：

　　保險費：為公司和個人按一定比例交納的社會保險的一種，包括退休人員工資。

　　工會經費：為公司和個人按一定工資比例交納的工會費。

　　住房公積金：為公司和個人按一定工資比例交納的購房基金。

　　由于社會保險、住房公積金為行政事業性基金，不屬于增值稅征稅范圍，因此無法取得增值稅專用發票，所以也就不存在進項稅額抵扣的問題。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規定：

　　第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

　　（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

　　1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

　　2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　18、管理費用—會議費

　　實務操作：

　　企業因內部管理的需要組織召開各項會議所租用會議場所發生的費用或加入政府或社會某協會的會費和活動費。

　　會議場地的租賃，屬于不動產租賃服務，適用11％的稅率，取得的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

　　協會費用，屬于文化創意服務的會議展覽服務，適用6％的稅率，取得的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

　　政策依據：

　　1、根據財稅〔2016〕36號文第十五條第二款規定：

　　（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11％。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文相關注釋：

　　會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業務活動，適用6％的稅率。

　　19、管理費用—職工教育經費

　　實務操作：

　　職工教育經費是指上崗和轉崗培訓、各類崗位適應性培訓、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓、專業技術人員繼續教育、特種作業人員培訓、企業組織的職工外送培訓的經費支出、職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出、購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用、職工教育培訓管理費用、有關職工教育的其他開支。公司按照一定工資標準計提的公司職工教育基金。

　　在實際支付時，取得的相關業務的增值稅專用發票可以據實扣除。

　　政策依據：

　　根據《企業所得稅法實施條例》對職工教育經費、職工福利費相關規定的解釋，職工教育經費不等同與職工福利費，因此職工教育經費開支所取得的增值稅專用發票進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。

　　20、管理費用—勞動保護費

　　實務操作：

　　勞動保護費是指企業確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等支出。企業以現金形式發放的勞動保護支出，應區分支出性質并入工資或職工福利費中，按相應規定扣除。因此勞動保護費開支所取得的增值稅專用發票進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。

　　政策依據：

　　貨物采購根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。適用17％、13％的增值稅稅率。

　　21、管理費用—差旅費—國內/國外/培訓差旅費/市內交通費

　　實務操作：

　　差旅費核算的內容：用于出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機的票費、住宿費、伙食補助費及其他方面的支出。

　　目前差旅費中，唯一能夠抵扣的只有住宿費，適用6％的增值稅稅率。由于出差乘座的車、船、飛機等屬于旅客運輸服務，出差的伙食費屬于餐飲服務，所以根據36號文相關規定不得從銷項稅額中抵扣。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　22、管理費用—招待費—招待費/活動經費

　　實務操作：

　　“招待費”指公司管理部對外招待客戶發生的餐費，“活動經費”指公司管理部職工內部聚餐發生的費用。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文（附件一）第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　23、管理費用—車輛費—油費/養路費/租車費/修理費/車輛維護用品費/車輛租金/其他

　　實務操作：

　　1、“油費”指管理部門車輛使用汽油、機油的費用，適用17％的稅率，取得增值稅專用發票可以抵扣；

　　2、“養路費”指管理部門使用的車輛按國家規定所交的公路維護費，為行政事業基金，不能抵扣；

　　3、“修理費”指管理部門車輛的修理維護費，適用17％的稅率，取得增值稅專用發票可以抵扣；

　　4、“車輛維護用品費”指管理部門為車輛購買的日常維修用具及輪胎等，適用17％的稅率，取得增值稅專用發票可以抵扣；

　　5、“車輛租金”指公司租用車輛的費用，根據36號文規定，屬于有形動產租賃，適用17％的稅率，取得增值稅專用發票可以抵扣；

　　6、“其他”指管理部門車輛過路過橋費、停車費、交通違章罰款以及車輛年審和駕駛員證件審查費用等。過路過橋費，適用3％或5％的稅率。停車費按不動產租賃，適用11％的稅率。違章罰款、年審費屬于行政收費，不能抵扣。

　　政策依據：

　　1、根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17％的增值稅稅率。

　　2、根據財稅〔2016〕36號文第十五條第三款規定，提供有形動產租賃服務，增值稅稅率為17％。

　　3、根據財稅〔2016〕47號通知第二項規定，收費公路通行費抵扣及征收政策

　　（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3％）×3％

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5％）×5％

　　通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5％的征收率計算繳納增值稅。

　　4、根據財稅〔2016〕36號文對征稅范圍的規定：

　　第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

　　（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

　　（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

　　（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據；

　　（3）所收款項全額上繳財政。

　　24、管理費用—水電費

　　實務操作：

　　管理部門消耗水電的費用，根據取得的增值稅專用發票注明的稅額抵扣。水的增值稅率是13％電的增值稅率是17％

　　政策依據：

　　根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅，適用17％或13％的增值稅稅率。

　　25、管理費用—保險費

　　實務操作：

　　公司為貨物運輸所投的保險費以及車輛保險費等。屬于金融服務下的保險服務適用6％的增值稅稅率。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文相關注釋，保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。

　　人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。

　　財產保險服務，是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。

　　26、管理費用—培訓費、咨詢費

　　實務操作：

　　培訓費，公司因管理的需要，外出參加或聘請培訓公司對公司相關人員所進行的專業或技術培訓所發生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發票可以抵扣。

　　咨詢費，公司因管理的需要聘請專業人士對我公司管理、審計、法律等相關業務所進行咨詢發生的費用。適用6％的增值稅稅率，取得增值稅專用發票可以抵扣。

　　政策依據：

　　根據財稅〔2016〕36號文相關注釋。

　　1、培訓屬于教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業務活動。

　　學歷教育服務，是指根據教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發相應學歷證書的業務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

　　非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

　　教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。